Basic HTML Version
54
______________________________________________Χρηματοοικονομική και Λογιστική Προσέγγιση
ουν εσωτερική λογιστική πληροφόρηση π.χ. τα στοιχεία του προϋπολογισμού, όπως και οι
προϋπολογισμοί τους δεν ελέγχονται. Άρα, κανόνες με σκοπό να εναρμονισθούν οι έννοιες
και οι διαδικασίες της διοικητικής λογιστικής δε φαίνεται να είναι απαραίτητοι. Ωστόσο, στο
δημόσιο περιβάλλον, ο προϋπολογισμός έχει κεντρικό ρόλο και στη λογιστική και στο μάνα-
τζμεντ. Οι προϋπολογισμοί δημοσιεύονται και συγκρίνονται δημόσια με την εκτέλεσή τους,
με σκοπό τον έλεγχο και την εκτίμηση της δημόσιας διαχείρισης. Αποτελούν νόμους και το
θεωρητικό πλαίσιο δεν μπορεί να είναι πάνω από τους νόμους. Φαίνεται, όμως, πως μπορεί
να αποτελεί το θεωρητικό υπόβαθρο που θα καθορίζει τους νόμους. «
Η συζήτηση των περισ-
σοτέρων τεχνικών θεμάτων της διοικητικής λογιστικής στο δημόσιο τομέα επικεντρώνεται στον
προϋπολογισμό και τα περισσότερα δεν έχουν γραφεί από λογιστές αλλά αποτελούν θέματα των
οικονομικών, της πολιτικής οικονομίας και της δημόσιας διοίκησης
» (Jones και Pendlebury,
2000, σελ. 130). Πράγματι, η θεωρία των προϋπολογισμών έχει περισσότερο να κάνει με την
πολιτική επιστήμη (Wildavsky, 1975) και τα δημόσια οικονομικά.
Συμπερασματικά, για αυτούς που υποστηρίζουν το ενιαίο θεωρητικό πλαίσιο της λογι-
στικής για τον ιδιωτικό και το δημόσιο τομέα, τα περιβαλλοντικά στοιχεία, που είναι ιδιαίτε-
ρα σημαντικά στο δημόσιο τομέα, καθορίζουν τις ιδιαιτερότητες του δημόσιου λογιστικού
συστήματος και προδιαγράφουν τις διαφορές που έχει από το συνολικό θεωρητικό πλαίσιο.
Δηλαδή, η μελέτη του θεωρητικού πλαισίου της δημόσιας λογιστικής πρέπει να συμπερι-
λαμβάνει και τη μελέτη των περιβαλλοντικών χαρακτηριστικών των δημόσιων οργανισμών.
2.3. Χαρακτηριστικά γνωρίσματα του θεωρητικού πλαισίου
της δημόσιας λογιστικής
Ο καθηγητής Robert Anthony είναι από αυτούς που έχουν υποστηρίξει το ενιαίο θεωρητικό
πλαίσιο για τον ιδιωτικό και το δημόσιο τομέα. Ισχυρίζεται πως ο διαχωρισμός δεν είναι α-
ναγκαίος από τη στιγμή που οι οικονομικές καταστάσεις μπορούν να χρησιμοποιήσουν τις
ίδιες αρχές, με ορισμένες αναγκαίες τροποποιήσεις, λαμβάνοντας υπόψη τα ιδιαίτερα χαρα-
κτηριστικά των μη κερδοσκοπικών οργανισμών που είναι τα εξής (Anthony, 1980):
•
Στους μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς εξ ορισμού δεν υφίσταται κέρδος και δεν πρέπει
επομένως να χρησιμοποιούν τις αρχές των κερδοσκοπικών οργανισμών, οι οποίες βασί-
ζονται στη μέτρηση της κερδοφορίας.
•
Τα στελέχη των μη κερδοσκοπικών οργανισμών οφείλουν να συμμορφώνονται με πε-
ριορισμούς δαπανών που είτε καθορίζονται νομικά (προϋπολογισμός) είτε καθορίζονται
από δανειστές ή από χορηγούς. Επομένως, ο σκοπός της λογιστικής πρέπει να είναι η
διασφάλιση της συμμόρφωσης με αυτούς τους περιορισμούς.
Ενώ αναγνωρίζει πως η απουσία κερδοφορίας και η ανάγκη οικονομικής συμμόρφωσης
είναι τυπικά χαρακτηριστικά ενός μη κερδοσκοπικού οργανισμού, ο Anthony ισχυρίζεται
πως κανένα δεν αποτελεί ικανή αιτία για διαφοροποίηση της λογιστικής.