Basic HTML Version
52
______________________________________________Χρηματοοικονομική και Λογιστική Προσέγγιση
πλαισίου. Ο Wyatt (1979) συμφωνεί πως ένα ενιαίο θεωρητικό πλαίσιο είναι ικανό για την
επίτευξη των σκοπών μιας κοινής θεώρησης και ενός γενικού ορισμού για τις οικονομικές
καταστάσεις όλων των οργανισμών. Αν και κάποιοι ορισμοί μπορεί να είναι περισσότερο
εφαρμόσιμοι σε συγκεκριμένη μορφή οργανισμού, εντούτοις οι ορισμοί δε διαφοροποιού-
νται ανάλογα με τον τύπο του οργανισμού για το ποιες πληροφορίες πρέπει να αναφέρονται.
«
Η λογιστική μπορεί να χαρακτηρίζεται ως η γλώσσα των επιχειρήσεων, είναι όμως και η
γλώσσα των κυβερνητικών και μη κερδοσκοπικών οργανισμών. Αν και αρκετοί όροι και το
νόημά τους είναι το ίδιο και στο δημόσιο και στον ιδιωτικό τομέα, ο καθένας έχει τους δικούς
του όρους και τους χρησιμοποιεί με διαφορετική σημασία
» (Freeman, Shoulders και Lynn,
1988).
Υπάρχουν κάποιες ιδιαιτερότητες στη δημόσια λογιστική, οι οποίες απαιτούν ειδική ερ-
μηνεία συγκεκριμένων βασικών εννοιών. Οι διαφορές από την επιχειρηματική λογιστική δεν
είναι σημαντικές σε θεωρητικό επίπεδο, είναι όμως στο επίπεδο της εφαρμογής. Αυτές οι
διαφορές εξηγούν, γιατί ορισμένοι συγγραφείς ορίζουν ένα ξεχωριστό εννοιολογικό πλαίσιο
για τη δημόσια λογιστική.
ΟVela Bargues (1992) παρουσιάζει μια διαφορετική δομή για το θεωρητικό πλαίσιο. Το
υπόδειγμά του εισάγει τους παράγοντες, οι οποίοι σχετίζονται με το λογιστικό περιβάλλον.
Το περιβάλλον καθορίζει τους αντικειμενικούς σκοπούς της λογιστικής πληροφόρησης και
συνεπώς προσδιορίζει και άλλες διαστάσεις του θεωρητικού πλαισίου. Θεωρεί δηλαδή, πως
οι ιδιαιτερότητες του λογιστικού συστήματος του δημόσιου τομέα απορρέουν από τις διαφο-
ρετικές επιδράσεις που ασκεί το εσωτερικό και εξωτερικό περιβάλλον του.
Ισχυρίζεται πως η προσαρμογή των σκοπών της λογιστικής πληροφόρησης στο περιβάλ-
λον του δημόσιου τομέα επηρεάζει τις σχέσεις και τις διασυνδέσεις των λογιστικών χαρα-
κτηριστικών, οδηγώντας σε έννοιες, αρχές και πρότυπα που ορισμένες φορές κινούνται μα-
κριά από τα δεδομένα του ιδιωτικού τομέα. Ταξινομεί τα χαρακτηριστικά του περιβάλλοντος
του δημόσιου τομέα σε δύο σύνολα:
•
Στοιχεία εξωτερικά του οργανισμού ή στοιχεία έμμεσης επίδρασης στους σκοπούς της
λογιστικής πληροφόρησης (ετερογένεια, υπευθυνότητα, έλλειψη αγοράς, κατάτμηση ε-
ξουσίας).
•
Στοιχεία εσωτερικά του οργανισμού ή στοιχεία που ασκούν άμεση επίδραση στους σκο-
πούς της λογιστικής πληροφόρησης (προτεραιότητα στην παροχή υπηρεσιών, μη κερδο-
φορία, δυσκολία μέτρησης προϊόντων, έμφαση στην οικονομική κατάσταση, σημαντικό-
τητα του προϋπολογισμού και της νομιμότητας).
Εκτιμώντας αυτά τα στοιχεία προτείνει το δικό του υπόδειγμα για το θεωρητικό πλαίσιο
του δημόσιου λογιστικού συστήματος. Σχηματίζει με τα δομικά στοιχεία δύο κύρια επίπεδα:
τα θεμελιώδη στοιχεία του θεωρητικού πλαισίου και το θεωρητικό πλαίσιο - θεωρητικά
στοιχεία.