Basic HTML Version
2
Το θεωρητικό πλαίσιο της δημόσιας λογιστικής ___________________________________________
51
Η FASB παρουσιάζει τρία βήματα ανάπτυξης των λογιστικών προτύπων:
1.
Στόχοι.
2.
Στοιχεία, αναγνώριση, μέτρηση (Λογιστική).
3.
Οικονομικές καταστάσεις, εισόδημα, ροή κεφαλαίων και ρευστότητα (Αναφορά).
Το υπόδειγμα που έχει χρησιμοποιηθεί περισσότερο για την ανάπτυξη του θεωρητικού
πλαισίου της χρηματοοικονομικής πληροφόρησης χαρακτηρίζεται από τη βαρύτητα που δί-
νει στον ορισμό των σκοπών της οικονομικής πληροφόρησης. Ο ορισμός των σκοπών απο-
τελεί το πρώτο μέρος και πρέπει να στηριχθεί σε μια σωστή ανάλυση των οικονομικών, νο-
μικών και κοινωνικών χαρακτηριστικών. Μετά τον ορισμό των σκοπών, ακολουθεί ο προσ-
διορισμός και οι απαιτήσεις της χρηματοοικονομικής πληροφόρησης, τα ποιοτικά χαρακτη-
ριστικά δηλαδή που πρέπει να έχει η πληροφόρηση, ώστε να επιτευχθούν οι σκοποί της. Το
επόμενο βήμα, αφορά στον ορισμό των στοιχείων των οικονομικών καταστάσεων, την ανα-
γνώρισή τους και τη μέτρησή τους. Τα δομικά στοιχεία λοιπόν ενός θεωρητικού πλαισίου
λογιστικής πρέπει να περιλαμβάνουν ζητήματα όπως:
•
Οι σκοποί της χρηματοοικονομικής πληροφόρησης.
•
Τα ποιοτικά χαρακτηριστικά που προσδιορίζουν τη χρησιμότητα της οικονομικής πλη-
ροφόρησης.
•
Ο ορισμός των στοιχείων των οικονομικών καταστάσεων (ενεργητικό, παθητικό, έσοδα,
κ.α.)
•
Τα κριτήρια αναγνώρισης και μέτρησης των στοιχείων των οικονομικών καταστάσεων.
Πράγματι, αυτά τα στοιχεία περιλαμβάνονται όχι μόνο στις καταστάσεις του FASB αλλά
και σε αυτές του IASC (International Accounting Standards Committee). Επίσης, η λογιστι-
κή θεωρία περιλαμβάνει και στοιχεία για την έννοια του κεφαλαίου και την έννοια της δια-
τήρησης του κεφαλαίου. Οι Jones and Pendlebury (2004) εξηγούν ότι η χρηματοοικονομική
λογιστική θεωρία περιλαμβάνει όλα τα θέματα των δημοσιευμένων οικονομικών καταστά-
σεων:
•
Το σκοπό τους.
•
Τον τύπο τους.
•
Το περιεχόμενό τους.
•
Τους νόμους και τους κανονισμούς.
•
Τους προσδιορίζοντες τη λογιστική πολιτική (ζητήματα που αφορούν τα όργανα, τα ο-
ποία είναι υπεύθυνα για την ανάπτυξη του θεωρητικού πλαισίου).
Όλοι οι παραπάνω ορισμοί έχουν προκύψει από μελέτες της επιχειρηματικής λογιστικής.
Η συζήτηση για τη δομή ενός θεωρητικού πλαισίου στη δημόσια λογιστική ξεκίνησε αργό-
τερα και είναι πολλοί αυτοί που πιστεύουν στην ενιαία μορφή του λογιστικού θεωρητικού