Basic HTML Version
50
______________________________________________Χρηματοοικονομική και Λογιστική Προσέγγιση
ΟMiller (1985) θεωρεί το θεωρητικό πλαίσιο ως ένα περιεκτικό σύνολο εννοιών για τη
θεωρία και την πρακτική.
Ο Jones (1992) το ορίζει σαν το αποτέλεσμα ενός ευρέως ερευνητικού έργου, ώστε να
ορισθούν οι θεμελιώδεις αρχές, οι οποίες αποτελούν τη βάση των οικονομικών καταστάσε-
ων. Το θεωρητικό πλαίσιο είναι αποτέλεσμα μελετών που αναπτύσσονται είτε από άτομα
είτε από επίσημα όργανα
8
.
Στη δεύτερη κατηγορία (ορίζοντας το θεωρητικό πλαίσιο, και μελετώντας τους σκοπούς
του), ο Bromwich (1981) ισχυρίζεται πως οι σκοποί του θεωρητικού πλαισίου προσδιορίζο-
νται με την εφαρμογή εκτιμήσεων και μετρήσεων του εισοδήματος.
Στο ερευνητικό του έργο, το NCGA δηλώνει πως ο σκοπός ενός θεωρητικού πλαισίου
λογιστικής είναι η καθοδήγηση στην εφαρμογή προτύπων για τη δημόσια λογιστική και τη
χρηματοοικονομική αναφορά.
Το FASB ορίζει το θεωρητικό πλαίσιο σαν το συνταγματικό χάρτη, το λογικό σύστημα
των αλληλοσυσχετισμένων θεμελιωδών εννοιών και σκοπών, το οποίο μπορεί να οδηγήσει
σε λογικά πρότυπα και περιγράφει τη φύση, τη λειτουργία και τα όρια της λογιστικής και
των οικονομικών καταστάσεων.
Τα θεωρητικά πλαίσια αναζητούν απαντήσεις σε ερωτήματα σχετικά με τους σκοπούς
της λογιστικής (για ποιον πρέπει να ετοιμαστεί η χρηματοοικονομική πληροφόρηση και
ποιοι είναι οι στόχοι που πρέπει να εξυπηρετεί), το περιεχόμενο και τον τρόπο παρουσίασης
της χρηματοοικονομικής πληροφόρησης. Το θεωρητικό πλαίσιο αποτελεί την υλοποίηση της
ερμηνείας της λογιστικής θεωρίας προς την κατεύθυνση της επιλογής ενός συγκεκριμένου
λογιστικού υποδείγματος. Αυτή η επιλογή γίνεται έπειτα από κατανόηση της χρησιμότητας
του υποδείγματος σε σχέση με το κοινωνικό και οικονομικό περιβάλλον, στο οποίο πρόκει-
ται να εφαρμοσθεί, καθώς και με τους κανόνες λογιστικής που πρόκειται να εξυπηρετήσουν
ως θεωρητική βάση. Αφού ο κύριος στόχος ενός θεωρητικού πλαισίου είναι να υποστηρίξει
τη διαδικασία εφαρμογής λογιστικών προτύπων, είναι φυσικό να υπάρχουν διαφορετικά θε-
ωρητικά πλαίσια σε εθνική βάση προσαρμοσμένα στα εκάστοτε συγκεκριμένα κοινωνικά,
νομικά και οικονομικά χαρακτηριστικά.
Η χρηματοοικονομική λογιστική ορίζεται ως η ηθελημένη δραστηριότητα που στοχεύει
στην παροχή χρήσιμης πληροφόρησης μέσα από δημοσιευμένες οικονομικές καταστάσεις. Η
έννοια της χρησιμότητας στη λογιστική οδηγεί σε ερωτήματα όπως, για ποιον και για ποιο
πράγμα είναι χρήσιμη. Τα θεωρητικά πλαίσια προσπαθούν να απαντήσουν σε ερωτήματα
που σχετίζονται με τους σκοπούς της λογιστικής και ιδιαίτερα της χρηματοοικονομικής, ό-
μως ταυτόχρονα ασχολούνται και με το περιεχόμενο της οικονομικής πληροφόρησης και με
τον τύπο παρουσίασης.
8
Π.χ. το ερευνητικό έργο του National Council of Governmental Accounting (NCGA) για το θεωρητικό πλαίσιο
της λογιστικής, ο στόχος του οποίου ήταν η ανάπτυξη των σκοπών για τη λογιστική και τη χρηματοοικονομική
αναφορά από το κράτος και την τοπική αυτοδιοίκηση.