Basic HTML Version
2
Το θεωρητικό πλαίσιο της δημόσιας λογιστικής ___________________________________________
49
σιου τομέα και καθιερώνοντας ομοιόμορφα πρότυπα λογιστικής, οδήγησε στη δημοσίευση
ισολογισμών και αποτελεσμάτων χρήσης για όλες τις δημόσιες μονάδες (Martnez, 1994).
Χρειαζόταν η αναγνώριση δύο πραγμάτων: πρώτον, του Αγγλοσαξονικού δόγματος για την
ανάγκη ανάπτυξης θεωρητικού πλαισίου για τη λογιστική του δημόσιου τομέα και δεύτερον,
η εναρμόνισή του με το θεωρητικό πλαίσιο του ιδιωτικού τομέα. Το 1989, το Spanish
Finance Office of State δημιούργησε μια επιτροπή για την προετοιμασία ενός εγγράφου αρ-
χών και προτύπων για τη δημόσια λογιστική. Το τελικό κείμενο δημοσιεύθηκε το 1992
(Document No1: Public Accounting General Principles) που θεωρείται και η βάση του Ισπα-
νικού θεωρητικού πλαισίου του δημόσιου τομέα.
Τα κύρια συνθετικά του είναι:
1.
Το οικονομικό και νομικό περιβάλλον.
2.
Οι χρήστες της χρηματοοικονομικής πληροφόρησης.
3.
Οι αντικειμενικοί στόχοι της χρηματοοικονομικής αναφοράς.
4.
Τα ποιοτικά χαρακτηριστικά της χρηματοοικονομικής πληροφόρησης.
5.
Γενικές λογιστικές αρχές.
Ακολούθησαν ακόμη έξι κείμενα για τις λογιστικές αρχές, καλύπτοντας με λογιστικούς
κανόνες τα πιο σημαντικά λογιστικά γεγονότα του δημόσιου τομέα εισάγοντας ουσιαστικές
διαφορές σε σχέση με τον ιδιωτικό τομέα.
ΗCAPA αναθεωρήθηκε κάτω από το φως του θεωρητικού πλαισίου και προμήθευσε τον
Ισπανικό δημόσιο τομέα με μια βάση κριτηρίων, που αποτελούν τον οδηγό στις διαδικασίες
αναθεώρησης και αλλαγών.
2.2. Προσδιορισμός του θεωρητικού πλαισίου
Υπάρχουν αρκετοί ορισμοί για το θεωρητικό πλαίσιο της λογιστικής. Το σύνολο των από-
ψεων συμφωνεί πως το θεωρητικό πλαίσιο αποτελεί τη βάση, στην οποία στηρίζεται η κα-
θιέρωση και η ερμηνεία των λογιστικών προτύπων. Η ύπαρξη όμως διαφορετικών ορισμών,
φαίνεται να στερεί τη λογιστική από την απαιτούμενη επιστημονική ακρίβεια. Η διαφορετι-
κότητα των ορισμών έγκειται, όχι στην ύπαρξη διαφορετικών εννοιών, αλλά στο ότι κάθε
ορισμός εκφράζει την έμφαση που δίνει ο συγγραφέας σε διαφορετικά στοιχεία του θεωρη-
τικού πλαισίου. Παρακάτω, παρουσιάζονται απόψεις επιστημόνων, μερικοί από τους οποί-
ους εστιάζουν στα περιεχόμενα του θεωρητικού πλαισίου, ενώ άλλοι τονίζουν τους σκοπούς
του. Στην πρώτη κατηγορία βρίσκονται:
Ο Anthony (1978), ο οποίος αναφέρει πως κάθε θεωρητικό πλαίσιο περιλαμβάνει ένα
ευρύ και εσωτερικά συνεκτικό σύνολο θεμελιωδών εννοιών καθώς και ορισμούς βασικών
όρων.
Οι Points and Michelson (1980) ισχυρίζονται πως κάθε θεωρητικό πλαίσιο περιλαμβάνει
τις θεμελιώδεις έννοιες, οι οποίες παρέχουν μια βάση για τις λογιστικές πρακτικές.