Basic HTML Version
46
______________________________________________Χρηματοοικονομική και Λογιστική Προσέγγιση
φαση των οικονομικών καταστάσεων στις ανάγκες που έχουν οι διάφοροι χρήστες (ιδιο-
κτήτες, μέτοχοι, πιστωτές, προμηθευτές, υπάλληλοι, πελάτες, κυβερνητικές υπηρεσίες,
ομάδες συμφερόντων, αναλυτές, σύμβουλοι, ερευνητές κλπ) για πληροφόρηση, διαχείρι-
ση της πληροφόρησης και αποφάσεις (τάση που άρχισε ήδη από τη δεκαετία του 1950,
Stamp, 1980), οδήγησε σε διαφορετικές αντιλήψεις γα το ρόλο της λογιστικής, που αφή-
νοντας τα αξιώματα και τα θεωρήματα, προσανατολίσθηκε σε πρότυπα και στόχους
(πρόβλεψη, λογοδοσία για στόχους, διατήρηση κεφαλαίων, προσαρμοστικότητα κλπ). Ο
καινούργιος ορισμός παρουσιάζει σημαντικές διαφορές και ορίζει τη λογιστική ως «τη
διαδικασία προσδιορισμού, μέτρησης και διάχυσης οικονομικής πληροφόρησης, έτσι
ώστε να είναι εφικτή η ενημερωμένη κρίση και απόφαση από τους χρήστες της πληρο-
φόρησης» (AICPA, 1970).
3.
Το στάδιο του θεωρητικού πλαισίου, από το 1973 και μετά, με την ίδρυση δηλαδή του
Σώματος Προτύπων Χρηματοοικονομικής Λογιστικής («Financial Accounting Standards
Board» - FASB), το οποίο αντικατάστησε το APB. Το 1973 το AICPA δημοσίευσε την
πρώτη απάντηση στο ASOBAT
3
. Η σημαντικότερη όμως και πιο επεξεργασμένη θεωρη-
τική προσέγγιση της λογιστικής ξεκίνησε από το FASB το 1973 και περιελάμβανε έξι
οδηγίες για διάφορα ζητήματα λογιστικής και οικονομικής αναφοράς, η τελευταία από
τις οποίες εκδόθηκε το 1985, δίνοντας το έναυσμα να ακολουθήσουν και άλλες εργασίες
από: την Επιτροπή Λογιστικών Προτύπων («Accounting Standards Committee» - ASC,
UK), τη Διεθνή Επιτροπή Λογιστικών Προτύπων («International Accounting Standards
Committee - IASC), το Καναδικό Ινστιτούτο Ορκωτών Λογιστών («Canadian Institute
of Chartered Accountants» - CICA), το Αυστραλιανό Ίδρυμα Λογιστικής Έρευνας
(«Australian Accounting Research Foundation» - AARF).
Όσον αφορά τη λογιστική του κυβερνητικού τομέα
4
, η θεμελίωσή της βρίσκεται στις
ΗΠΑ και απορρέει από τη λογιστική του ιδιωτικού τομέα, τουλάχιστον κατά τα τελευταία
χρόνια. Η ανάπτυξη των θεωρητικών πλαισίων λογιστικής ξεκίνησε από τον επιχειρηματικό
τομέα στις ΗΠΑ, με τις εργασίες του FASB τη δεκαετία του 1970, και ακολούθησαν τα θε-
ωρητικά πλαίσια για την πολιτειακή διακυβέρνηση και την τοπική αυτοδιοίκηση μέσα από
τις εργασίες του GASB, το οποίο δημιουργήθηκε το 1984
5
ως κλάδος του Financial
Accounting Foundation για να θέσει σε ισχύ πρότυπα χρηματοοικονομικής λογιστικής και
αναφοράς σχετικά με τις δραστηριότητες και τις συναλλαγές του κράτους και των ΟΤΑ. Μέ-
3
“The Trueblood Report”, το οποίο είχε μεγάλη επίδραση για την ανάπτυξη της λογιστικής θεωρίας.
4
Ο όρος «κυβερνητικός τομέας» περιλαμβάνει κάθε δημόσιο τομέα που εμπλέκεται στην άσκηση κυβερνητικής
λειτουργίας, μέσω της οποίας ο φορέας αποκτά εξουσία έναντι των ατόμων που υπόκεινται στη διαδικασία της
κυβερνητικής λειτουργίας. Στο εξής θα χρησιμοποιούμε τον όρο δημόσια λογιστική.
5
Το GASB, το 1987 δημοσίευσε το Concepts Statement No 1 “Objectives of Financial Reporting” που αφορά
τους χρήστες των κυβερνητικών χρηματοοικονομικών καταστάσεων και τις ανάγκες τους και το 1994 το
Concepts Statement No 2 “Service Efforts and Accomplishments Reporting”. Αποτελούν μέρος του θεωρητι-
κού πλαισίου λογιστικής για την πολιτειακή κυβέρνηση και την τοπική αυτοδιοίκηση.